Перенос убытка на будущее: нюансы и примеры. На что обратить внимание при переносе убытков на будущее Налоговый учет переноса убытков на будущее
1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и , 268.1 , , 275.1 , 275.2 , 278.1 , 278.2 , и настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1 , 1.3 , 1.9 , , 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в и 284.2.1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.
(см. текст в предыдущей редакции)
Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.
(см. текст в предыдущей редакции)
1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.
(см. текст в предыдущей редакции)
2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2 , 1.5 , 1.5-1 , 1.7 , 1.8 , 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
(см. текст в предыдущей редакции)
Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):
1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);
2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.
В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, с учетом статьи 50 настоящего Кодекса.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ
Начиная с 2012 г. организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК, т.е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода*. При этом организация вправе перенести убытки, начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г. (пп. 1, 10 ст. 141-1 НК).
__________________________
Перенос убытков предполагает, что организация сможет уменьшить налоговую прибыль текущего налогового периода на всю сумму убытка предшествующего налогового периода или на его часть.
Например, если организация по итогам 2011 г. по данным налогового учета получила убыток, то на указанную сумму полностью или частично она может уменьшить налогооблагаемую прибыль в 2012 г.
При этом организациям предоставлено право осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Пример 1
Организация по данным налогового учета:
- за 2011 г. получила убыток - 10 млн. руб.;
- за 2012 г. получила прибыль - 30 млн. руб.
При переносе убытка сумма налога на прибыль в 2012 г. составит 3,6 млн. руб. ((30 - 10) × 18 %).
Без переноса убытка сумма налога на прибыль в 2012 г. составит 5,4 млн. руб. (30 × 18 %).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ УБЫТКА В ЦЕЛЯХ ПЕРЕНОСА НА БУДУЩЕЕ
Для переноса убытков организация должна определить сумму убытка, на которую может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода.
Важно! Расчет убытка следует производить на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета.
Под убытком понимают превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 2 ст. 141-1 НК).
Сумму убытка в целях его переноса рассчитывают по формуле:
Обратите внимание, что не все внереализационные доходы и расходы учитывают при определении суммы убытка в целях переноса такого убытка на будущее.
Справочно: в целях переноса убытка при расчете его суммы учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы:
1) доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяемые в сумме лизинговых платежей, включающих сумму вознаграждения лизингодателя, и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы лизингодателя, а также в сумме расходов лизингодателя, не включенных в состав лизинговых платежей, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).
Соответственно учитывают расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяемые с учетом положений ст. 130 и 131 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК);
2) положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК);
3) положительные (отрицательные) суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (в сумме меньшей, чем сумма выручки) и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 128, подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
УСТАНОВЛЕН СРОК ВОЗМОЖНОГО ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ - 10 ЛЕТ
Как было отмечено ранее, перенос убытка на прибыль текущего налогового периода возможен в течение 10 лет , непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Организации вправе начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г., перенести убыток на 2012 г., а также последующие годы в течение 9 лет и отразить его в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен полностью или частично на последующие 9 лет. Если организация получила убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода она производит в той очередности, в которой они понесены (п. 5 ст. 141-1 НК).
Пример 2
Организация по данным налогового учета имеет следующие показатели:
- за 2011 г. - убыток 5 млн. руб.;
- за 2012 г. - убыток 15 млн. руб.;
- за 2013 г. - убыток 20 млн. руб.;
- за 2014 г. - прибыль 10 млн. руб.;
- за 2015 г. - прибыль 18 млн. руб.;
- за 2016 г. - прибыль 25 млн. руб.
Организация вправе перенести убыток:
- за 2011 г. - на период с 2014 г. по 2021 г. в размере 5 млн. руб.;
- за 2012 г.:
на период с 2014 г. по 2022 г. - 5 млн. руб. (10 - 5);
на период с 2015 г. по 2022 г. - 10 млн. руб. (15 - 5);
- за 2013 г.:
на период с 2015 г. по 2023 г. - 8 млн. руб. (18 - 10);
на период с 2016 г. по 2023 г. - 12 млн. руб. (20 - 8).
ПРИ ПЕРЕНОСЕ УБЫТКА НЕ УЧАСТВУЮТ…
…убыток, полученный от деятельности при особых режимах налогообложения
При определении суммы убытка в целях их переноса на будущее не участвуют убытки, исчисленные по деятельности, налогообложение которой производят в соответствии с особыми режимами налогообложения.
Так, в состав убытка не включают выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществляется:
1) единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции;
2) налогом при упрощенной системе налогообложения (УСН);
3) налогом на игорный бизнес;
4) налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
5) налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
6) сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п. 2 ст. 141-1 НК).
Пример 3
Организация с 1 января по 30 сентября 2011 г. применяла УСН, а с 1 октября 2011 г. перешла на общую систему налогообложения.
При определении суммы убытка за 2011 г. в целях переноса участвует только убыток, полученный при применении общей системы налогообложения, т.е. с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2011 г. включительно.
…убыток, полученный от деятельности за пределами Республики Беларусь, а также при использовании льгот
Сумма убытка (суммы убытков) в целях его (их) переноса не включает сумму убытка (суммы убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного:
1) от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;
2) по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством (п. 2 ст. 141-1 НК).
Таким образом, в общую сумму убытка не включают убытки, полученные организацией от деятельности за пределами республики, и того налогового периода, в котором она пользовалась законодательно установленными льготами.
Пример 4
Организация, использующая труд инвалидов (численность инвалидов составляет более 50 % от списочной численности работников в среднем за налоговый период), освобождена от уплаты налога на прибыль по нормам подп. 1.5 п. 1 ст. 140 НК.
Если по результатам деятельности такой организации будет получен убыток, то он на будущие периоды не переносится.
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ ЗАВИСИТ ОТ ГРУПП ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Перенос убытков осуществляют отдельно по основной деятельности, например производство, реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав и др., и раздельно по определенным группам хозяйственных операций (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК).
Выделены 2 группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций:
1) операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК.
Убыток (прибыль), полученный от первой группы операций, определяют как отрицательную (положительную) разницу между доходами и расходами по этим операциям;
2) операции по отчуждению имущества, относимого к основным средствам (в т.ч. части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.
Убыток (прибыль), полученный от второй группы операций, применительно:
А) к основным средствам (к части здания или сооружения, являющегося основным средством) определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от реализации основных средств, уменьшенную на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации;
Б) к не завершенным строительством объектам и их частям и неустановленному оборудованию - как отрицательную (положительную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по их созданию (приобретению) и реализации.
Если получен убыток от вышеуказанных групп операций, то его переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этих же групп операций.
Сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций подлежит переносу на прибыль текущего налогового периода исходя из ее фактического размера.
В случае если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций либо сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получены убытки, превышает общую сумму убытка за налоговый период, то подлежащую переносу сумму убытков на прибыль текущего налогового периода:
1) определяют по каждой из групп операций как произведение общей суммы убытка и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки (если убытки получены более чем по одной группе операций);
2) принимают в пределах общей суммы убытка (если убыток получен по одной группе операций) (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК).
Пример 5
В организации по данным налогового учета:
- за 2011 г. убыток составил 10 млн. руб. При этом получен убыток от реализации сооружения в сумме 50 млн. руб.;
- за 2012 г. получена прибыль от реализации сооружений в сумме 30 млн. руб.
В 2012 г. организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль от реализации сооружений только в пределах суммы убытка по результатам 2011 г., т.е. на сумму 10 млн. руб.
Пример 6
Организацией по данным налогового учета за 2011 г. получен убыток:
- от основного вида деятельности (производства) - 10 млн. руб.;
- от реализации ценных бумаг - 20 млн. руб.;
- от реализации основных средств - 60 млн. руб.
За 2012 г. получена прибыль:
- по основному виду деятельности - 30 млн. руб.;
- от реализации ценных бумаг - 50 млн. руб.;
- от реализации основных средств - 90 млн. руб.
Рассчитаем сумму убытков, которую организация может перенести на будущие периоды.
1. Сумма убытков по группам операций - 80 млн. руб. (20 млн. руб. + 60 млн. руб.).
- В процессе работы с программой 1С 8.3 возник убыток текущего периода, который необходимо перенести на будущее.
- На момент начала работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 необходимо отразить наличие убытка прошлых лет.
Каким образом должен быть отражен убыток прошлых лет в программе в обоих случаях? Как при этом должна себя вести программа?
Итак, рассмотрим первый вариант: убыток в периоде возник в процессе работы с программой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 (заметим, что данная схема работает и для предыдущей редакции программы 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 2.0).
По результатам деятельности ООО «Монета» в четвертом квартале 2015 года был зарегистрирован убыток в размере 235 593,27 рублей. В январе 2016 года была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.
Рассмотрим результаты проводки документа за декабрь 2015 года:
Как известно, результаты финансовой деятельности организации мы получаем в результате автоматического расчета обработкой , включающей в себя перечень необходимых регламентных операций (меню Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца ).
Как видим, полученный убыток за декабрь признан в качестве отложенного налогового актива. Финансовый результат в проводках за месяц составил 245 762,71 р.:
Чтобы увидеть финансовый результат за весь налоговый период, сформируем справку-расчет (меню Операции – Справки-расчеты – Бухгалтерский и налоговый учет – Расчет налога на прибыль ):
Как видно из столбца 10 справки-расчета, убыток за прошедший 2015 год составил 235 593,27 рублей.
Перенос убытков прошлых лет на текущий период в 1С 8.3
В первую очередь, чтобы увидеть всю сумму полученного ОНА по убыткам 2015 года, сформируем по счету 09:
Чтобы перенести убыток 2015 года на текущий 2016 год, создадим новый документ (меню Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную ) и заполним его следующим образом:
Отнесем остаток по счету 09 «Убыток текущего периода» на счет 09 «Расходы будущих периодов».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Второй строкой в документе Операции, введенные вручную перенесем убыток 2015 года на расходы будущих периодов в (соответственно, возникнет временная разница на ту же сумму).
Проверим по оборотно-сальдовой ведомости по счету 09 корректность выполнения данной операции:
Как видно из приведенного отчета, сальдо по убытку текущего периода равно нулю, в то время как на расходы будущих периодов отнесена наша сумма ОНА.
И уделим особое внимание заполнению аналитики счета 97.21, а именно (подразделение в проводке не заполняется ). В нашем случае это Убыток 2015 года:
После того как заполнение Операции, введенной вручную, завершено, обратим внимание на операцию закрытия месяца за декабрь года, по итогам которого был получен убыток:
Как видим из картинки, требуется . В данном случае операцию необходимо пропустить:
Отражение прибыли в текущем периоде
Напомню, что в январе 2016 года организацией была получена прибыль в размере 211 864,41 рублей.
Проведем в 1С 8.3 операцию закрытия месяца за январь 2016 года. По закрытии января в 1С 8.3 сформируем отчет о проводках документов Списание убытков прошлых лет:
И Расчет налога на прибыль:
Ввод начальных остатков убытков прошлых лет
В ситуации, когда вы начинаете работать с программой 1С 8.3, имея при этом остаток по убыткам по результатам деятельности прошлых лет, последовательность ввода начальных остатков будет следующей:
- Отразим остатки отложенного налогового актива на начало года (цифры используем те же, что были в первом разделе статьи, дата ввода остатков 31.12.2015 года):
Для создания документа по счету 09 перейдем в меню Главное – Начальные остатки – Помощник ввода остатков:
- Отразим остаток на счете 97.21 по убыткам прошлого года:
Нужно отметить, что остаток по убытку прошлого года должен быть занесен в систему отдельным от остальных остатков по документом.
На этом ввод начальных остатков для целей учета убытков прошлых лет можно считать завершенным. Скажу только, что в случае, когда убытки необходимо перенести за несколько лет, это должно быть сделано отдельными записями: обособленно для каждого года.
Работа в текущем периоде
Теперь снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет. С 2017 года сумму убытка можно переносить на все последующие годы, а не на 10 лет. Теперь убытки можно списывать до полного погашения так долго, как это получится. Применить это нововведение можно к убыткам, понесенным за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 года. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ
Остальные правила переноса убытков на будущее в 2017 году остались прежними. Как и раньше, переносить убытки в 2017 году можно не только по окончании налогового периода, но и по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль. Хотя это следует делать тем, кто работает с устойчивой прибылью. Ведь в случае, когда в течение года компания работала с прибылью и снижала за счет убытков прошлых лет авансовые платежи, но финансовый год завершила с убытком, списанные суммы придется восстановить.
Не изменилось требование о хранении документов, подтверждающих формирование убытков. Их нужно сохранять все время, пока убыток будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу. Плюс еще четыре года. Так что срок хранения этой «первички» нужно будет отслеживать с большей тщательностью.
Налог на прибыль за счет убытков прошлых лет полностью обнулять нельзя
Но, в обмен на снятие одного ограничения появилось другое.
В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ и внесены в статью 283 Налогового кодекса.
Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов. Лимит не распространяется на резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, участников региональных инвестиционных проектов и некоторые другие категории «льготников».
Похожее правило введено и для переноса убытков в 2017 году от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. С января 2017 года базу от таких операций в текущем периоде можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 %.
Обратите внимание
Новый порядок учета убытков консолидированной группой налогоплательщиков
С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 1 статьи 278.1 и в пункт 5 статьи 321.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ).
По ранее действовавшим правилам каждый из участников консолидированной группы не определял собственную облагаемую базу по прибыли. Вместо этого компании передавали сведения ответственному участнику, а он, в свою очередь, считал базу в целом по группе. база представляла собой арифметическую сумму доходов всех участников за минусом арифметической суммы расходов всех участников. Отрицательная величина между доходами и расходами признавалась убытками группы. Их можно было учесть при определении консолидированной базы следующего периода.
С января 2017 года порядок определения базы и учета убытков поменялся. Теперь база для каждого частника консолидированной группы определяется отдельно по правилам, установленным для «обычных» налогоплательщиков . Затем базы суммируются, и в итоге рассчитывается консолидированная база. Убытки, полученные каждым из участников группы, также суммируются. Сумму убытков можно учесть при формировании консолидированной базы в размере, не превышающем 50 % консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода.
Если убытки кого-либо из участников группы остались неучтенными при определении консолидированной базы, такой участник может учесть их в «обычном» порядке, то есть так, как если бы он не входил в группу, а действовал самостоятельно.
В случае, когда в отчетном (налоговом) периоде убытки получены одновременно всеми участниками группы, консолидированная база принимается равной нулю.
Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.
Правило 1. На перенос убытков на будущее - 10 лет
Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.
С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.
Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли
Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей - нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.
Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее - «по очереди»
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.
Пример : убытки получены в течение двух лет подряд:
- по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
- по итогам 2011 года — 5000 руб.
В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:
- по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
- по итогам 2013 года — 40 000 руб.
Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. - 7000 руб.).
Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения
Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.
Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.
Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы. Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?
Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).
Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:
- по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
- по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.
Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.
Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.
Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе « »
74 344 просмотра
