Indica un aumento en los activos por impuestos diferidos. Reflejo de activos por impuestos diferidos, pasivos por impuestos diferidos, pasivos (activos) por impuestos permanentes en los estados financieros. El significado de ELLA y TI en el análisis.

El monto de las ganancias recibidas debe reflejarse en las declaraciones contables y de impuestos. A menudo los datos de estos informes son inconsistentes. Su alineación ocurrirá sólo en tiempo futuro. Como resultado de dicha diferencia surge una parte del impuesto diferido, el cual será pagado en períodos posteriores. Esta parte es un activo por impuestos diferidos.

¿Qué es un activo por impuestos diferidos?

Para comprender qué es un activo por impuestos diferidos, es necesario comprender la definición de impuesto diferido pagadero sobre las ganancias de una empresa. Representa las obligaciones que tendrá la empresa en el futuro. El impuesto diferido suele surgir como resultado de un mal desempeño empresarial. El motivo de su aparición también son los problemas fiscales.

Es decir, es un impuesto condicional. Se calcula en base a la información de los informes de la empresa. Es igual al monto a pagar en el presente período impositivo. Los métodos para calcular los montos de los informes fiscales y contables difieren, por lo que aparece una diferencia temporal. Puede provocar inconsistencias al tener en cuenta los siguientes indicadores:

• Valoración de activos y pasivos de una empresa.
• Determinación del importe de los ingresos y pérdidas.

Los activos diferidos surgen cuando se dan las siguientes circunstancias:

• La presencia de una diferencia impositiva de carácter temporal.
• Recibo de ingresos en el futuro, sobre los cuales se pagará el impuesto.

¿Por qué se requieren activos por impuestos diferidos?

Los activos fiscales son un método para reducir el impuesto sobre la renta. Para calcularlos, debe multiplicar el monto del impuesto actual por intervalos de tiempo.

La diferencia temporaria representa la totalidad de los gastos y pérdidas que componen la utilidad reportada en el informe. En lugar de ganancias puede haber pérdidas. Estos indicadores son la base para crear un resumen fiscal. Los activos se constituyen en los siguientes casos:

• utilizar diferentes métodos para calcular la depreciación;
• realizar pagos de impuestos que excedan el monto requerido. Esto es relevante si el pago en exceso no fue devuelto a la empresa;
• la presencia de una pérdida transferida a la cuenta de períodos posteriores;
• la aparición de cuentas por pagar derivadas de la compra de servicios o bienes;
• aplicación por parte de la empresa del método de cálculo en efectivo.

Los activos diferidos deben contabilizarse correctamente. Esto es necesario para los siguientes propósitos:

• Recopilación de datos contables.
• Recolección de datos para análisis.
• Posibilidad de resultados generalizados de las actividades de la empresa.

Tener todos los datos registrados ayudará a proteger a la empresa durante las auditorías fiscales.

¿Cómo se contabilizan los activos diferidos?

Los activos en cuestión se reflejan contablemente en la cuenta 09 con el nombre correspondiente.
Correspondencia de préstamo Las siguientes cuentas podrán ser:

• cuenta 68 “Cálculos por recaudación de impuestos”. Esta línea refleja la existencia de la desaparición de un activo fiscal. El importe debe coincidir con la reducción de los devengos imputados para el mismo período. Un activo fiscal puede desaparecer debido al pago. Los activos pueden no sólo desaparecer, sino también disminuir;
• cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. La cancelación de la cuenta principal 09 ocurre solo cuando el activo se retira de la circulación.

Correspondencia por débito es la cuenta 68 “Cálculos de impuestos”. Esta línea refleja el activo diferido. Aumentará el monto de ingresos o pérdidas contingentes para el período sobre el que se informa.

¡IMPORTANTE! Los activos fiscales ayudan a reducir los pagos de impuestos. Esto se debe al pago excesivo del impuesto sobre la renta durante el período del informe. Los activos también pueden ser la base para recibir pagos de compensación por pagos excesivos.

Ejemplos de cálculo

EJEMPLO 1. En la empresa, los cargos por depreciación se determinan utilizando el método del saldo reductor. Ascendieron a 150.000 rublos. El impuesto a la renta se determina de forma lineal. Equivale a 50.000 rublos. No existen otras inconsistencias entre los datos contables y de declaración de impuestos. El beneficio, antes de calcular el impuesto, ascendió a 300.000 rublos. La base imponible es de 400.000 rublos. La tasa impositiva es del 20%.

El contador necesita calcular la diferencia entre la depreciación en la documentación fiscal y contable. Es igual a 100.000 rublos (se restan 50.000 rublos de 150.000 rublos). La diferencia surgida tiene visos de ser temporal. Los montos reportados se comparan a través del proceso de depreciación. La diferencia resultante es el motivo del surgimiento de un activo fiscal. Esto se debe al hecho de que la base imponible calculada excede la ganancia antes de que se calculen los impuestos en los documentos contables.

El tamaño del activo diferido será de 20.000 rublos. Para ello, la diferencia resultante se multiplica por el tipo impositivo (100.000 rublos multiplicados por 20%).

¡IMPORTANTE! Se puede comprobar la exactitud de los cálculos. El monto del impuesto sobre la renta debe corresponder al monto del impuesto especificado en la declaración. El monto de las deducciones por ganancias debe determinarse sobre la base de PBU 18/02.

EJEMPLO 2. Consideremos la situación con los datos del ejemplo anterior. Comprobemos la exactitud de los cálculos. El importe del gasto condicional será de 60.000 rublos. Para obtener este indicador, debe multiplicar la ganancia (300.000 rublos) por la tasa impositiva (20%). Los 60.000 rublos resultantes se multiplican por el activo diferido de 20.000 rublos. La tasa actual de deducciones a las ganancias, según informe contable, ascenderá a 80.000 rublos.

Luego es necesario calcular el impuesto vigente que se indica en la declaración. Para ello, la base imponible (400.000 rublos) se multiplica por el tipo impositivo (20%). Resultado de los cálculos: 80.000 rublos. Ambos indicadores obtenidos coinciden. Esto significa que los cálculos realizados fueron correctos.

Cómo reflejar cambios en los activos por impuestos diferidos

Los cambios en los activos se reflejan en la línea 2450. El monto de los cambios debe establecerse de acuerdo con PBU 18/02. Para realizar los cálculos, es necesario restar del volumen de negocios del débito (cuenta 09 “ELLA”) el volumen de negocios del crédito (cuenta 09 “ELLA”).

Los cálculos no utilizan la rotación del préstamo en la cuenta 09 con la cuenta de correspondencia 99. Si se elimina el activo sobre cuya base apareció, se produce una cancelación. Los impuestos para el período actual y posteriores no se reducen por el monto de cancelación establecido.

Aumentar

Un activo que ha aumentado gastos e ingresos se refleja de la siguiente manera:

• DT 09 “ELLA”;
• KT 68 “Cálculos de impuestos”.

También se requiere indicar el contenido de la operación realizada: devengo del ISR.

Redención

El reembolso de TI se refleja en la contabilidad de la siguiente manera:

• DT 68 “Cálculos de impuestos”;
• KT 09 "ELLA".

El análisis de los indicadores de OTA le permite reducir la base imponible. Los montos diferidos ayudan a administrar el monto de impuesto bajo y constante que se indica para la deducción. También se pueden reducir las fluctuaciones en las valoraciones fiscales.

Los activos por impuestos diferidos- esto se debe a diferencias temporales:

• el monto del pago excesivo del impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa, que se compensará gradualmente en períodos posteriores reduciendo los próximos pagos de este impuesto o
• el monto de la compensación por un pago en exceso realizado anteriormente. Se entiende por diferencias temporarias los ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable en un período sobre el que se informa y la base imponible del impuesto sobre la renta en otro u otros períodos sobre los que se informa.

Cálculo y análisis de activos por impuestos diferidos. producido en el programa FinEkAnalysis en bloques:

• Análisis de FCD para identificar signos de quiebra deliberada.

Contabilización de activos por impuestos diferidos

Los activos por impuestos diferidos se contabilizan en la cuenta 09 del mismo nombre y se reflejan en el balance y la cuenta de resultados. Dado que los objetos con los que están asociadas las diferencias temporarias aparecen en la contabilidad en diferentes momentos (para algunos objetos el activo por impuestos diferidos está aumentando, para otros ya se está pagando), la cuenta 09 contiene simultáneamente asientos de débito y crédito.

El saldo deudor de la cuenta 09 se refleja en los activos a largo plazo del balance y muestra la cantidad que debería conducir a una disminución en la salida de fondos para el impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores. , es decir. Se trata de una especie de deuda presupuestaria con la empresa. El estado de resultados bajo el rubro "Activos por impuestos diferidos" refleja la diferencia entre la facturación de débito y crédito en la cuenta 09 para el período del informe, y se toma con un más si excede la facturación de débito y con un menos si ocurre lo contrario. .

Una entidad reconoce los activos por impuestos diferidos en el período sobre el que se informa en el que surgen diferencias temporarias deducibles en la medida en que sea probable que genere ganancias fiscales en períodos sobre los que se informa posteriores.

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Los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos en realidad representan un tipo específico de cuentas por cobrar y por pagar. La sola presencia de ellos en una organización no dice nada sobre su estabilidad financiera o solvencia (esto indica solo algunas características de la contabilidad y la contabilidad fiscal), sin embargo, este indicador aún afecta la eficiencia de la distribución de fondos.

¿Qué es ELLA y ESO?

si hablamos en palabras simples, luego, cuando una empresa pagó en exceso el impuesto sobre la renta y pagará menos en el próximo período de informe, recibimos OTA, un activo por impuestos diferidos. Si la empresa pagó menos del impuesto sobre la renta y pagará más en el próximo período de informe, entonces estamos ante un IT: pasivo por impuestos diferidos.

IT se muestra en la cuenta 09, IT – en la cuenta 77, y las contabilizaciones correspondientes se realizan con estas mismas cuentas. A efectos de presentación de informes, existe una línea en el balance 1180 "Activos por impuestos diferidos" o 1170 "Activos intangibles, financieros y otros activos no corrientes" para un formulario de presentación de informes simplificado. Para TI existe la línea 1420.

El motivo de la formación suele ser las peculiaridades del cálculo de la base imponible y la implementación. contabilidad. Un ejemplo clásico son los diferentes métodos para calcular la depreciación, lo que da como resultado que se cobre una cantidad de impuesto y se pague otra. Para calcular según las NIIF se utiliza el método del balance, es decir, una comparación del valor de los activos con las bases imponibles de esos mismos activos, como resultado de lo cual se revela la diferencia.

No debes confundir ELLA y ESO con PNA y PNO. Las diferencias permanentes surgen por otros motivos y son de carácter regular, mientras que TI y ELLA son temporales.

Por ejemplo, si la aparición de un pago excesivo o insuficiente de impuestos está asociada con las peculiaridades del cálculo de la depreciación, tan pronto como el objeto esté completamente desgastado, la diferencia que condujo a la aparición de ELLA y ÉL desaparecerá. Los activos y pasivos fiscales permanentes surgen de otras formas, por ejemplo, cuando ciertos gastos se tienen en cuenta únicamente a efectos contables.

En consecuencia, son de naturaleza condicionalmente permanente: las circunstancias pueden cambiar si cambian los principios contables o las características específicas de las actividades de la empresa. Sin embargo, en un futuro próximo esta situación será permanente.

El significado de ELLA y TI en el análisis.

Como se mencionó anteriormente, la mera presencia de tales diferencias no dice nada bueno o malo sobre la empresa, solo caracteriza las peculiaridades de la contabilidad. Sin embargo, desde una perspectiva contable, tales diferencias están indudablemente relacionadas con la eficiencia de la asignación. Dinero en compañía.

ELLA es una especie específica. cuentas por cobrar, si puedo decirlo. El estado, representado por el Servicio de Impuestos Federales, en realidad le debe a esta empresa, pero no va a pagar esta deuda; el monto del impuesto simplemente disminuirá en el futuro. Por supuesto, no se cobran intereses por este tipo de deuda. Por lo tanto, la formación de un volumen excesivo de TI es una desviación de los fondos de la organización y una disminución de sus ganancias, lo que a su vez no genera ningún ingreso como inversión, y resulta que la empresa está en pérdidas.

TI, a su vez, representa un tipo específico de cuentas por pagar. En realidad, la empresa tiene que pagar este dinero, pero por ahora lo mantiene en su balance como un pasivo, un pasivo. Por esta obligación, ella no paga intereses, sino que, por así decirlo, atrae fondos que no le pertenecen, pero que utiliza.

Por tanto, disponer de TI en un tamaño razonable es beneficioso para la empresa.

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oh impuesto sobre la Renta diferido - el más importante entre todo el conjunto de factores que todo contador debe evaluar y calcular al preparar una declaración de impuestos sobre la renta y determinar la diferencia entre el monto del impuesto en contabilidad y contabilidad fiscal. Veámoslo en nuestro artículo. más detalles sobre la esencia y el procedimiento para su cálculo.

Contabilización de los cálculos del impuesto sobre la renta.

El procedimiento para contabilizar los cálculos del impuesto a la renta, así como identificar la diferencia entre el impuesto a la utilidad contable reconocido en contabilidad y el impuesto reflejado en la declaración del impuesto a la renta, está establecido por el Reglamento Contable (PBU) 18/02, aprobado. por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2001 No. 114n.

PBU 18/02 introdujo indicadores en la práctica contable, cada uno de los cuales aumenta o disminuye la ganancia imponible. A continuación veremos estos indicadores.

Diferencias temporarias como base para impuestos a la renta diferidos

Si los ingresos (gastos) se reconocen tanto a efectos contables como fiscales, y la diferencia surge sólo en el momento de su reconocimiento, dicha diferencia se denomina diferencia temporaria.

Las diferencias temporales resultantes conducen a la formación impuesto sobre la Renta diferido.

Impuesto sobre la Renta diferido es el monto del impuesto calculado multiplicando la diferencia temporaria por la tasa impositiva. Este impuesto se “difere” hacia el futuro, es decir, afectará (ya sea disminuyendo o aumentando) el monto del impuesto a pagar en períodos de informe futuros.

La contabilidad distingue entre diferencias temporarias deducibles y diferencias temporarias imponibles. Los primeros influyen en el impuesto diferido en la dirección de aumento, los segundos, en la dirección de disminución.

Las diferencias deducibles surgen cuando los gastos se reconocen más tarde para efectos contables fiscales y los ingresos antes que para efectos contables.

Ejemplos de diferencias deducibles:

• el monto de la depreciación de los activos fijos en contabilidad es mayor que en la contabilidad fiscal;
• pérdida fiscal que será arrastrada;
• ingresos (gastos) derivados de la diferencia de tipos de cambio basados ​​en cálculos en unidades convencionales.

Las diferencias imponibles son ingresos y gastos que aumentan la ganancia contable en el período de informe actual y la ganancia imponible en períodos de informe posteriores.

Ejemplos de diferencias imponibles:

• el monto del bono de depreciación de los activos fijos se tiene en cuenta a efectos de la contabilidad fiscal y no se incluye en los registros contables;
• Los derechos de aduana se incluyen en los gastos directos a efectos de contabilidad fiscal y se cancelan proporcionalmente. bienes vendidos en contabilidad;
• Los servicios de corretaje se incluyen en los gastos directos a efectos de la contabilidad fiscal y se amortizan en proporción a los bienes vendidos en contabilidad.

ELLA y TI como parte del impuesto a la renta diferido

El activo por impuestos diferidos (DTA) es esa parte impuesto sobre la Renta diferido, lo que debería reducir el impuesto sobre la renta en los siguientes períodos de informe. El monto del activo por impuesto diferido se determina multiplicando las diferencias temporarias deducibles por la tasa del impuesto a la renta.

Los pasivos por impuestos diferidos (DTL) son esa parte impuesto sobre la Renta diferido, lo que conduce a un aumento de impuestos en los períodos de informe posteriores. El monto del pasivo por impuesto diferido se determina multiplicando las diferencias temporarias imponibles por la tasa del impuesto a la renta.

Diferencias constantes, PNO y PNA.

Las diferencias permanentes son ingresos y gastos que se tienen en cuenta en la contabilidad, pero no en la contabilidad fiscal. Éstas incluyen:

• el monto del exceso de los gastos reales reflejado en la contabilidad sobre los gastos de acuerdo con las normas adoptadas a efectos tributarios;
• gastos de transferencia gratuita de propiedad;
• una pérdida que se arrastra pero que, transcurrido el tiempo, no puede aceptarse a efectos fiscales.

Cuando surgen diferencias permanentes, surge un pasivo tributario permanente (PNO) o un activo tributario permanente (PTA).

El PNO, al igual que el PNA, se calcula multiplicando la diferencia constante por la tasa del impuesto sobre la renta.

PNO conduce a un aumento del impuesto sobre la renta en el período del informe.

La PNA conduce a una reducción del impuesto sobre la renta en el período del informe.

PNO y PNA se reconocen en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente.

Gastos condicionales e ingresos por impuestos sobre la renta condicionales: ¿qué son?

El ingreso (gasto) condicional es el monto del impuesto sobre la renta calculado de acuerdo con los datos contables.

Ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta— Este el producto del monto de la pérdida contable y la tasa del impuesto a la renta.

El consumo condicional, a diferencia del ingresos condicionales para el impuesto sobre la renta,— Este el producto del monto de la ganancia contable y la tasa del impuesto sobre la renta.

¿Cómo se forma el impuesto a la renta actual?

Impuesto sobre la renta corriente— Este es un impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el período del informe. Se calcula con base en el monto del ingreso (gasto) condicional, ajustado por los montos de activos y pasivos por impuestos diferidos, activos y pasivos por impuestos permanentes del período sobre el que se informa..

Utilizando los indicadores discutidos en este artículo, introducidos por PBU 18/02, elaboraremos una regla para calcular el impuesto sobre la renta corriente (pérdida fiscal corriente):

Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA

Tnnp (Tu) - impuesto sobre la renta corriente (pérdida fiscal corriente).

UD (UR) - ingreso (gasto) condicional por impuesto sobre la renta.

NONA - NONA devengados, que representan activos por impuestos diferidos que surgieron en un período impositivo determinado.

PONA - ONA reembolsados, que son activos por impuestos diferidos que se forman al calcular el impuesto sobre la renta en períodos impositivos anteriores, para los cuales en un período impositivo determinado ya no existe diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal. Por ejemplo, la depreciación contable y fiscal de algún objeto contable es igual.

NONO es el pasivo por impuesto diferido devengado que surgió en un período impositivo determinado.

Los PONO son pasivos por impuestos diferidos reembolsados ​​que se forman al calcular el impuesto sobre la renta en períodos impositivos anteriores, para los cuales en un período impositivo determinado ya no existe diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal. Por ejemplo, los derechos de aduana se incluyeron en los gastos directos a efectos de la contabilidad fiscal, y en la contabilidad se cancelaron en proporción a los bienes vendidos y, finalmente, en la contabilidad se cancelaron por completo, ya que se vendieron todos los bienes.

PNO es una obligación tributaria permanente que conduce a un aumento en el impuesto sobre la renta en el período del informe.

La PNA es un activo fiscal permanente, lo que conduce a una reducción del impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa.

ELLA y TI en la fórmula anterior para calcular el impuesto sobre la renta actual son impuesto sobre la Renta diferido, formado sobre la base de diferencias temporarias deducibles y gravables.

En ausencia de diferencias permanentes, deducibles y diferencias temporarias imponibles que den lugar a pasivos y activos por impuestos diferidos, el gasto por impuesto a la renta contingente será igual al impuesto a la renta corriente.